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重磅|中国香港税务局最新“国别报告”的本地交表

来源:www.shjdtek.com 发布时间:2020/10/12 17:36:36

本地交表


Q1:香港与多个管辖区之间依据《税收征管互助公约》交换国别报告的安排,只适用于在2019年1月1日或之后开始的会计期。就开始日期介乎2018年1月1日至12月31日(有关期间)的会计期,这些管辖区会否被视为已与香港订立国际协议,但与香港之间并无有效的交换安排,以致如果须申报集团的最终母实体是其中一个管辖区的税务居民的话,该集团便须在香港履行本地交表的责任?

A1:根据《税务条例》第58I(1)(b)条的规定,须申报集团在符合以下本地交表先决条件的情况下,其香港实体须就某段会计期在香港提交国别报告:

(a)该集团的最终母实体所属的税务居留地管辖区(即最终管辖区)是《税收征管互助公约》的签署方,或已由签署方把该公约延伸至适用的管辖区(即《税收征管互助公约》管辖区);

或与香港已订立可容许自动交换资料的双重课税安排或税务资料交换协定的管辖区;

 (b)《税收征管互助公约》、双重课税安排或税务资料交换协定,就该会计期在最终管辖区和香港经已生效;

(c)在提交国别申报表期限(提交期限)届满前,最终管辖区与香港之间就该会计期并无有效的交换安排。

《税收征管互助公约》就有关期间在香港尚未生效。根据上述诠释,就有关期间而言:

(i)须申报集团所属的最终管辖区属是《税收征管互助公约》管辖区,但与香港并无订立双重课税安排或税务资料交换协定

因《税收征管互助公约》就有关期间在香港尚未生效而不能满足上述(b)段的条件。该集团就有关期间遂不符合《税务条例》第58I(1)(b)条订明适用于香港要求本地交表的先决条件。

 (ii)须申报集团所属的最终管辖区是《税收征管互助公约》管辖区,并与香港订有双重课税安排

如果该双重课税安排就有关期间在香港和最终管辖区尚未生效,便不能满足上述(b)段的条件。因此,该集团就有关期间不符合《税务条例》第58I(1)(b)条订明适用于香港要求本地交表的先决条件。

如果该双重课税安排就有关期间在香港和最终管辖区经已生效,但不容许自动交换资料,便不能满足上述(a)段的条件。因此,该集团就有关期间不符合《税务条例》第58I(1)(b)条订明适用于香港要求本地交表的先决条件。

如果该双重课税安排就有关期间在香港和最终管辖区经已生效,并容许自动交换资料,以及香港与最终管辖区之间,订有就有关期间有效的双边主管当局协定以交换国别报告,便不能满足上述(c)段的条件。因此,该集团就有关期间不符合《税务条例》第58I(1)(b)条订明适用于香港要求本地交表的先决条件。

如果该双重课税安排就有关期间在香港和最终管辖区经已生效,并容许自动交换资料,但香港与最终管辖区之间,并无就有关期间订有有效的双边主管当局协定以交换国别报告,便符合上述(a)至(c)段的条件。除非在提交期限前,香港与最终管辖区已经订立双边主管当局协定以交换国别报告,及该协定已生效,否则该集团就有关期便符合《税务条例》第58I(1)(b)条订明适用于香港要求本地交表的先决条件。

 (iii)须申报集团所属的最终管辖区是《税收征管互助公约》管辖区,及与香港订有税务资料交换协定

虽然最终管辖区与香港订有税务资料交换协定,但该协定并不容许自动交换资料,因此不能满足上述(a)段的条件。该集团就有关期间不符合《税务条例》第58I(1)(b)条订明适用于香港要求本地交表的先决条件。

值得注意的是,须申报集团虽符合《税务条例》第58I(1)条某项先决条件,但也不一定有本地交表的责任。如果《税务条例》第58F(2)条订明的任何例外情况(例如代母实体境外交表的例外情况,或代母实体在港交表的例外情况)适用,该集团的香港实体可获豁免按照第58F(1)条提交国别申报表。
 
Q2:如果香港实体是须申报集团的成员,而该集团的最终母实体是以下管辖区的税务居民:(a)该管辖区与香港并无订立可容许自动交换资料的双重课税安排或税务资料交换协定,及(b)《税收征管互助公约》在该管辖区尚未生效,该香港实体是否须提交国别申报表?

A2:由于有关双重课税安排或税务资料交换协定并非可容许自动交换资料的国际协议,凡须申报集团的最终母实体是该管辖区的居民,该集团的香港实体,无须履行本地交表的责任。因此,该集团不符合《税务条例》第58I(1)(b)条订明适用于香港要求本地交表的先决条件。
 
Q3:须申报集团由隶属不同管理层的多个附属集团组成。附属集团的香港实体可能无法索取其他附属集团的资料。就本地交表而言,香港实体是否可以只就其所属的附属集团提交国别申报表?

A3:就国别报告而言,须申报集团是指某跨国企业集团,而其最终母实体的控股权益不是由另一成员实体所拥有。如该集团符合适用于香港要求本地交表的先决条件,该集团的香港实体(并非最终母实体者)须根据《税务条例》58F(1)条提交国别申报表。跨国企业集团的附属集团并非须申报集团。

因此,香港实体不可只就其所属的附属集团提交国别申报表。无论如何,国别报告需要跨国企业集团各成员之间协调。该集团的最终母实体应确保其他成员实体可获得全部所需资料,以便其他成员实体可遵从其税务居留地管辖区的申报规定。


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